会计技术的发展可分为四个阶段:**是利用会计凭证记录交易事项;第二是利用会计分类账记录交易事项;第三是编制财务报表;第四是财务报表解释。财务报表解释的目的是给管理者提供经营管理信息。
财务报表解释要求财务分析。因为财务报表是会计分类账的缩写,相当少的财务报表数据代表了无数会计借贷的结果。由于有些财务报表数据非常综合,是无数业务交易的结果,因���,对于财务报表反映的单一数据与无数业务交易之间就存在许多需要解释的内容。为了解释介于财务报表与业务交易之间的中间数据,就要对财务报表进行分析,即从总体分解到其构成因素,或者说是采用与会计相反的程序,从财务报表回到原始分录。
财务报表解释要求比较。对财务报表构成因素的进一步检验,并不能得出*终财务状况的结论,还必须计量各因素的相关程度。例如,只看企业的流动负债**额还不能得出企业支付能力好坏的结论,必须将其与流动资产相比较,即从流动负债与流动资产之间的相关程度说明企业的支付能力。因此,解释企业财务状况仅分解财务报表是不够的,还要进行各种相关比较,包括不同历史阶段的比较。而对财务报表信息的比较正是财务分析的基本技术。
(二)财务分析与会计汇总(或报表)的历史发展要全面理解财务分析的产生与发展,了解会计汇总及报表的发展是有益的。会计从*初记录交易到以货币计量形成会计余额,然后从会计余额发展到会计汇总,再从会计汇总发展到会计报表。
会计汇总是应经济发展与管理需求而产生的。有资料表明,对资产与负债的汇总*早可以追溯到14世纪。到16世纪,会计汇总成为复式记账(会计平衡)形式的有机组成部分。当企业经营规模较小时,会计余额汇总可反映财务状况与经营成果,并可供企业所有者和合伙人检查,不需要在会计汇总或会计分类账基础上编制财务报表。随着19世纪末期企业规模的增大,公司开始有许多投资者,需要编制更多的会计汇总给所有股东。因此,会计余额汇总或总分类账发展成当代的资产负债表。现代会计实践中使用的其他财务报表是近代随着经济发展及对会计的需求而加入会计程序的,如利润表、财务状况变动表、现金流量表等。
从会计余额、会计汇总到财务报表的发展可以看出,随着经济发展及人们对会计信息的需求,会计技术不断发展,财务报表不断完善。而财务分析与会计发展是紧密相关的,会计技术和财务报表的发展
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