假设我们根据企业生产特点和管理要求,设置 “基本生产成本”总账,并按产品品种设置明细账,账内设置如下四个成本项目:原材料、燃料和动力、职工薪酬费、制造费用;设置 “制造费用 (基本生产)”总账,并按基本生产车间设置明细账,账内按费用项目设专栏;设置 “辅助生产成本”总账,并按辅助生产车间设置明细账,账内按费用项目设专栏。产品成本核算的基本程序如下:
**,先分配要素耗费,即分配材料耗费、动力耗费、工资耗费、折旧耗费等。借记“基本生产成本”“制造费用 (基本生产)”“辅助生产成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“在建工程”等账户,贷记 “原材料” “燃料” “低值易耗品” “应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款” “现金”等账户。为什么先分配要素耗费呢? 因为要素耗费是按照经济内容对生产经营耗费所做的分类,它是由若干项单一的耗费构成的,是生产经营耗费的源头。
第二,分配辅助生产耗费。借记 “基本生产成本”“制造费用 (基本生产)”“管理费用”“销售费用” “在建工程”等账户,贷记 “辅助生产成本”账户。相对于要素耗费而言,辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用就属于综合耗费了,它们也是由要素耗费构成的。因此,辅助生产耗费以及基本生产车间的制造费用的分配属于再分配,应在要素耗费的分配之后。对于辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用这两项综合性耗费的分配次序而言,应当是先分配辅助生产耗费,而后分配基本生产车间的制造费用。因为辅助生产车间要为基本生产车间提供服务,也就是说,基本生产车间的基本生产耗费可能包含辅助生产耗费。可以看出,辅助生产耗费的分配是第二次分配。
第三,分配基本生产车间的制造费用。借记 “基本生产成本”账户,贷记 “制造费用(基本生产)”账户。基本生产车间的制造费用属于构成产品成本的基本生产耗费,所以它都应分配到 “基本生产成本”账户。基本生产车间的制造费用的分配是第三次分配。
第四,基本生产耗费的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。月末,基本生产耗费全部归集到 “基本生产成本”账户后,基本生产耗费的合计数就是产品成本。但是,该月末的产品很可能既有完工产品又有未完工的在产品,所以它还需要在完工产品和在产品之间进行分配,从而核算出完工产品的成本。这个分配属于第四次分配。
第五,计算和结转完工产品成本。借记 “产成品”或 “自制半成品”账户,贷记 “基本生产成本”账户。“基本生产成本”账户的借方余额就是在产品成本。