总论
**节 什么是内部控制
建立内部控制的**个原因是促使组织成员了解组��的目标,引导其做企业希望做的事,告诉组织成员怎样为实现企业目标而努力。建立内部控制的第二个原因是人的行为动机问题,防止组织成员以牺牲企业利益来追求个人利益。建立内部控制的第三个原因是个人能力的限制,也就是说,即使组织成员知道企业的期望,也有良好的工作动机和道德素质,但是根据彼得定理(员工*终会被提拔到他/她们不能胜任的岗位),个人能力的限制也会产生控制问题。建立内部控制的第四个原因是控制环境的不确定性。
一、不同学科和机构对内部控制的解释
不同学科和不同的机构、组织,对内部控制解释存在一定的差异,并可能建立不同的框架体系。管理学界对管理控制进行了长期研究,会计学界和审计界也对内部控制进行了系统研究。近年来,学者们从公司治理角度对内部控制进行解释,而一些机构或组织如加拿大特许会计师协会控制标准委员会、巴塞尔委员会也从不同角度对内部控制作出了自己的解释。本书以控制论、代理理论、组织行为理论、权变理论等为指导,研究企业内部控制。
(一)管理学界对管理控制的解释
在管理学研究中,人们认为管理的四大职能是计划、组织、领导、控制。管理的通用的概念是管理控制。管理控制是按照目标或计划标准衡量计划的完成情况、纠正计划执行中的偏差,以确保计划目标的实现,或适当修改计划,使计划更加适合于实际情况。管理控制的目标主要有两个:限制偏差的累积和适应环境的变化。管理学关于管理控制的内容包括战略控制、流程控制和任务控制、绩效评价、行为约束与引导等。例如,莱佛和米尔斯(Leifer,R.,Mills P.K.)认为,控制是指在追求某一期望的Et标和状态的过程中,通过建立标准而使系统的要素变得更加可以预测的这样一个限制过程。
国内有学者认为,控制系统包含基础结构子系统、管理模式和企业文化子系统、奖励子系统、协调方式子系统、沟通渠道子系统、计划和控制过程子系统,如图1所示。基础结构在发号施令、建立管理支持、制定企业使命等方面发挥重要作用;管理模式和企业文化影响员工的价值观、信仰等;激励系统起着奖优罚劣的激励作用;协调机制增加企业纵向之间和横向部门之间的了解;沟通渠道使管理控制过程和其他子系统之间密切联系;计划和控制过程在制定程序、形成书面文件、报告系统和提供反馈等方面发挥作用。
(二)会计学界和审计界对内部控制的解释
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