《审计学:一种整合方法》是美国*经典的现代审计学教材之一,被公认为系统学习和全面掌握现代西方特别是美国审计理论和实务的*佳图书,为全球多所**大学采用。该书由于**提出并倡导“切块审计”的思想而备受审计理论界、教育界和实务界推崇。在中国,该书曾受我国已故**会计学家杨时展先生的高度重视、推介和运用,并组织了*初的引介和翻译工作。中国人民大学出版社同时推出了该书*新版的双语教学版和中文翻译版。
本书从审计职业、审计过程、审计过程在销售与收款循环中的应用、审计过程在其他循环中的应用、完成审计工作、其他保证和非保证服务六个方面入手,主要关注财务报表审计和财务报告内部控制审计中的审计决策过程,强调将审计和其他保证服务的重要概念与相关实务结合起来,以帮助读者理解审计决策与证据收集的逻辑方式。本书第12版在之前版本的基础上.纳入了*新风险评估准则和与治理层沟通相关的新准则(SASS112—114):整合了《萨班斯一奥克斯利法案》包括404条款和上市公司会计监督委员会(PCAOB)的第2号审计准则的相关要求。
本书内容新颖,体例合理,理论分析深入,实务说明具有典型性和可操作性,易于教授与学习

第Ⅰ部分 审计职业
第1章 对审计及其他保证服务的需求
开篇所涉Cynthia Cooper和世通的引例阐明了公司控制的重要性和审计师在舞弊侦查中的作用。世通和其他重大财务报告舞弊事件促使国会在2002年7月通过了被誉为自1933年和1934年证券法以来*重大的证券法规——《萨班斯一奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act,SoX)。该法案的有些条款适用于上市公司和它们的审计师,其中包括404条款的要求——外部审计师就公司财务报告内部控制有效性的报告。关于内部控制的报告和该法案其他条款的讨论将贯穿全书。
本章主要介绍审计和审计师提供的其他保证服务,这些服务通过对财务报表、内部控制的有效性和其他信息提供保证来彰显其价值。本章还讨论了审计和审计师的类型,以及成为一名注册会计师的**条件。
审计的性质
我们已经介绍了审计师在社会中的作用,以及审计师的责任如何增加到包括对上市公司财务报告内部控制有效性出具报告。我们将运用以下定义来详细阐述审计。
审计是由胜任的独立人员,为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度,而收集和评价有关这些信息的证据的过程。
这个定义包含了几个关键词汇和短语。为了便于理解,下面将不按照这些术语在概念中出现的顺序对其进行解释。
信息和既定标准
要执行审计,必须存在可验证的信息以及审计师用来评价这些信息的标准。信息的存在是多种多样的,审计师既对量化信息如公司的财务报表和个人联邦所得税申报表等进行审计,也对较为主观抽象的信息(如计算机系统的效果及生产经营的效率)进行审计。
用以评价信息的标准也随被审信息的不同而变化,例如历史财务报表审计中所依据的标准一般是公认会计原则,这意味着在波音公司(Boeing)财务报表的审计中,会计师事务所应确定波音公司财务报表是否遵循公认会计原则进行编制。就财务报告内部控制审计来说,这一标准就应该是一个建立内部控制的公认框架,如CoSo委员会颁布的《内部控制——整合框架》。
就国内税务总署(Internal RevemJe Service,IRS)对纳税申报表的审计来说,评价标准就是国内有关的税收法规。IRS若要审计波音公司的纳税申报表,IRS的审计人员就应采用国内税收法规作为检验纳税申报表编制是否正确的标准,而不能用公认会计原则。
对于较为抽象的信息,确定其评价标准就更加困难。一般而言,审计师和被审计单位应该在审计开始之前就相关标准达成共识。例如在计算机操作某特定方面的有效性审计中,既定的评价标准可能就要包括输入或输出错误的允许水平。
收集和评价证据
证据是审计师用来确定被审计信息是否按既定标准表述的所有资料。审计证据的形式多种多样,包括被审计单位的口头陈述、源于客户外部的书面联系、审计师的观察以及关于交易的电子和其他数据等。
获得充分、适当的审计证据对于实现审计目的是非常重要的。审计师必须确定证据的必要类型和数量,评价信息与既定标准是否相符。这是每一次审计的关键环节,也是本书的基本主题。
胜任的独立人员
审计师必须具备理解所用标准的能力,能够了解应收集的证据类型与数量,以期在检查相关证据后得出恰当的审计结论。此外,审计师还应具备独立的精神态度。要是一个具备胜任能力的审计师在收集和评价证据时带有偏见,其审计的价值也将荡然无存。
审计师要努力保持高水平的独立性,以维持报告使用者对他们的信任。对公司财务报表进行报告的审计师通常称为独立审计师。尽管这些审计师由公司支付审计公费,但他们在审计时仍能保持充分的独立性,从而赢得报表使用者的信赖。尽管内部审计师是公司的内部员工,但通常直接向*高管理层报告,从而有助于他们独立于被审计的经营部门。
报告
审计过程的*后阶段就是编写审计报告,它是审计师向使用者传达审计结果的一种手段,虽然各种审计报告的性质不同,但都必须向报告使用者说明信息与既定标准之间的相符程度。报告形式也各不相同,从适用于具有高度专业技术类型的财务报表审计,到小部门经营效果审计的简单口头报告不一而足。
图1~1通过解释IRS审计人员对个人纳税申报表的审计,归纳了审计定义中的几个重要概念。为了确定纳税申报表的编制是否与联邦税收法规一致,IRs审计人员要检查纳税者或其他各方(如纳税者的雇主)提供的相关支持性记录。在审计完成以后,IRs审计人员要向纳税者出具一份审计报告,以说明应补缴的税款、通知他退税已到期或纳税申报表编制正确无误等。
审计与会计的区别
许多财务报表使用者和一般公众都将审计与会计混为一谈,其原因在于大多数审计都与会计信息相关,同时许多审计师又都是会计专家。此外,将多数从事审计业务的人称为“注册会计师”更是加剧了这种混淆。
会计是以逻辑方式对经济事项进行记录、分类和汇总,其目的是为决策提供所需的财务信息。为了提供相关的信息,会计人员必须全面掌握表述会计信息所应遵循的原则和规则。此外,会计人员应制定一套会计处理系统,以确保能以合理的成本,及时、恰当地记录单位所发生的经济事项。
在审计会计数据时,审计师应关注所记录的信息是否恰当地反映了会计期间内所发生的经济事项。由于公认会计原则是评价会计信息是否恰当记录的标准,因此审计师必须全面掌握公认会计原则。
除了懂得会计之外,审计师必须拥有收集和解释审计证据的专业能力,这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。确定适当的审计程序、所测项目的数量和类型以及评价结果等,都是审计特有的工作。
对审计的经济需要
为了解释审计的需求,我们先来考虑一下某银行的经理人员向企业贷款时所作的决策,进行这个决策需考虑财务报表所反映的财务状况以及以前银行同企业的财务关系。如果银行决定贷款给企业,那么贷款利率主要由以下三个因素决定:
1.无风险利率。该利率近似等于银行投资于与企业贷款期限相同的国库券所能取得的收益率。
2.客户的经营风险。这一风险反映了企业由于经济或经营状况变化,如经济衰退、管理部门决策不当、出现意外的行业竞争等原因,而不能偿还贷款的可能性。
3.信息风险。这一风险反映的是制定经营风险决策所依据的信息不正确的可能性,而财务报表不正确的可能性是导致信息风险的一个可能因素。
审计对无风险利率或经营风险都没有影响,但对信息风险却有重大影响。如果银行经理考虑到借款人的财务报表已经过审计,从而认可存在的微小信息风险,则银行的风险可以实质性地得以降低,借款人的整体借款利率也会降低。信息风险的降低对借款人能否以合理的成本取得资金的能力有重大影响。例如,假设某大型公司有总计约100亿美元的带息负债,即使该债务的利率只降低一个百分点,每年也可节约1亿美元的利息支出。 信息风险产生的原因
随着社会变得日益复杂,决策者获得不可靠信息的可能性与日俱增。其主要原因包括:信息的间接性、信息提供者的偏见和动机、过量的信息以及复杂交易业务的存在。
信息的间接性 在全球经济环境下,决策者几乎不可能大量地取得他所在组织的**手资料,其间必须假借他人之手。如此一来,信息故意或无意错报的可能性就会增加。
信息提供者的偏好和动机 只要信息提供者和信息使用者的目标不一致,信息就有可能偏向于提供者,其原因可能是提供者对未来事项的盲目乐观,或故意用某种方式来影响信息使用者,但是无论哪种情况,都将导致信息的错报。例如在借款决策中,借款人为了增加获得贷款的机会,在其提供的报表中极有可能存在有利于他们的偏差。错报的形式可能是直接的金额错报,也可能是信息披露的不充分或不完整。
过量信息 随着组织规模扩大、业务量增多,信息记录不当的可能性也随之增加。而这种不当信息很可能被大量的其他信息掩盖。例如,某一大型政府部门向供货商多开了2000美元发票,那么除非该部门设有较为复杂的程序能够发现这类错误,否则这一错误被掩盖的可能性就非常大。如果大量的小额错误未能被发现,则其累计金额就可能是重大的。
复杂的交易业务 *近几十年来,随着各组织间业务交易的日趋复杂,正确记录业务的难度也随之增加。以一个企业收购另一个企业为例,要想正确处理该类会计业务,是一个相当困难和重要的问题;又如,处于不同行业的子公司经营成果的适当合并与披露问题,以及遵循财务会计准则委员会(FASB)第133号公告(SFAS 133)的要求来适当披露衍生金融工具的问题。
降低信息风险
在权衡成本效益之后,企业管理者和财务报表使用者可能认为,应对信息风险的*好办法就是简单地让其保持在一个合理高度。小公司或许会发现,支付较高的利息费用比为降低信息风险增加的成本更经济。
对于大公司而言,通过增加成本来降低信息风险是可行的,其实现的途径有:
由使用者验证信息 信息使用者可以直接到企业现场检查相关的记录,以取得有关报表可靠性的信息。一般地,由于成本太高,这种方法并不可行。另外,让所有使用者都亲自去验证信息也不经济。然而,现实中也存在这种情况,例如,IRS要对企业和个人的纳税申报表进行大量的验证,以确定申报者实际申报额是否与应缴税额相符。同样,如果一个企业欲购买另一个企业,通常购买方会派遣一个特别审计小组去独立地验证及评价被购并方未来业务的关键信息。
……

第Ⅰ部分 审计职业
第1章 对审计及其他保证服务的需求
审计的性质
审计与会计的区别
对审计的经济需要
保证服务
审计的种类
审计师的种类
注册会计师
第2章 注册会计师职业
会计师事务所
会计师事务所的业务
会计师事务所的结构
《萨班斯一奥克斯利法案》和上市公司会计监督委员会
证券交易委员会
美国注册会计师协会
公认审计准则
审计准则说明书
国际审计准则
质量控制
第3章 审计报告
标准无保留意见审计报告
财务报表与遵守《萨班斯一奥克斯利法案》404条款的财务报告内部
控制的组合报告
带说明段或修正用语的无保留意见审计报告
偏离无保留意见审计报告的情况
重要性
偏离无保留意见审计报告的情况讨论
审计报告决策过程
电子商务对审计报告的影响
第4章 职业道德
什么是道德
道德困境
职业界对道德行为的特殊需要
职业行为守则
独立性
独立性行为规则及其解释
其他行为规则
执行
第5章 法律责任
法律环境的变化
经营失败、审计失败和审计风险之间的区别
影响责任的法律概念
对客户的责任
习惯法下对第三者的责任
联邦证券法下的民事责任
刑事责任
职业界对法律责任的反应
注册会计师个人预防法律责任的措施
第Ⅱ部分 审计过程
第6章 审计责任和目标
财务报表审计目标
管理层的责任
审计师的责任
财务报表循环
确定审计目标
管理层认定
与交易相关的审计目标
与余额相关的审计目标
与列报和披露相关的审计目标
如何实现审计目标
附录 希尔伯格五金公司2007年年报
致全体股东的一封信
公司描述
审计报告
公司管理层的财务报表责任报告
资产负债表
损益表
所有者权益变动表
现金流量表
财务报表附注
管理层讨论与分析
公司五年财务简介
第7章 审计证据
证据的性质
审计证据决策
证据的说服力
审计证据的种类
审计记录
第8章 审计计划和分析程序
计划
接受客户和作出初步审计计划
了解被审计单位的业务和行业情况
评价客户经营风险
执行初步的分析程序
审计计划工作内容总结
分析程序
分析程序的五种类型
常用财务比率
第9章 重要性和风险
重要性
对重要性作出初步判断
分配重要性的初步判断值至财务报表各组成部分(可容忍错报)
估计错报并与初步判断值比较
风险
风险的种类
评估可接受审计风险
评估固有风险
风险与证据及影响风险的各因素之间的关系
评价结果
第10章 404条款下的内部控镧审计与控制风险
内部控制的目标
管理层和审计师的内部控制责任
COSO报告中的内部控制要素
获得和记录对内部控制的了解
评价控制风险
控制测试
确定计划检查风险和设计实质性测试
404条款下的内部控制报告
非上市公司内部控制的评价、报告和测试
第11章 舞弊审计
舞弊类型
舞弊条件
评估舞弊风险
公司治理对降低舞弊风险的监督
舞弊风险的应对
具体的舞弊风险领域
对舞弊存有疑虑时的反应
第12章 信息技术对审计过程的影响
信息技术如何强化内部控制
评估信息技术风险
信息技术特有的内部控制
信息技术对审计过程的影响
不同信息技术环境下的相关问题
第13章 总体审计计划与审计方案
测试的种类
选择将要执行的测试种类
信息技术对审计测试的影响
证据组合
审计方案设计
与证据相关的关键术语汇总
审计过程总结
第Ⅲ部分 审计过程在销售与收款循环中的应用
第14章 销售与收款循环审计:控制测试和交易实质性测试
销售与收款循环中的账户和交易种类
销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录
销售与收款循环之控制测试与销售交易实质性测试的设计方法
销售退回与折让
控制测试和现金收入交易实质性测试的设计方法
坏账的审计测试
账户余额和列报与披露的额外内部控制
控制测试与交易实质性测试结果的影响
第15章 审计抽样在控制测试与交易实质性测试中的应用
代表性样本
统计与非统计抽样和概率与非概率选样
非概率选样方法
概率选样方法
偏差发生率抽样
非统计审计抽样的应用
统计审计抽样
抽样分布
属性抽样的应用
第16章 完成销售与收款循环的测试:应收账披
余额细节测试的设计方法
设计余额细节测试
应收账款的函证
制定细节测试的审计方案
第17章 审计抽样在余额细节测试中的应用
余额细节测试与控制测试和交易实质性测试中的审计抽样比较
非统计抽样
货币单位抽样
变量抽样
差额估计抽样举例
第Ⅳ部分 审计过程在其他循环中的应用
第18章 工资与人员循环审计
工资与人员循环中的账户和交易
工资与人员循环中的经营活动及相关凭证与记录
控制测试和交易实质性测试的设计方法
余额细节测试的设计方法
第19章 采购与付款循环审计:控制测试、交易实质性测试和应付账款
采购与付款循环中的账户和交易种类
采购与付款循环中的经营活动及相关凭证与记录
电子商务对采购与付款循环的影响
控制测试和交易实质性测试的设计方法
应付账款余额细节测试的设计方法
第20章 完成采购与付款循环的测试:验证选定账户
采购与付款循环中其他账户的种类
不动产、厂房与设备审计
预付费用审计
应计负债审计
收入和费用账户审计
第21章 存货与仓储循环审计
存货与仓储循环中的经营活动及相关凭证与记录.
电子商务对存货管理的影响
存货审计的组成部分
成本会计的审计
分析程序
余额细节测试的设计方法
存货的实物观察
计价和汇总审计
各种测试的整合利用
第22章 资本取得与返还循环审计
资本取得与返还循环中的账户
应付票据
所有者权益
第23章 审计现金余额
银行存款与交易循环
现金账户的种类
现金总账的审计
舞弊导向审计程序
定额工资银行账户的审计
定额备用金的审计
第Ⅴ部分 完成审计工作
第24章 完成审计工作
对列报与披露执行其他测试
复核或有负债和承诺事项
复核期后事项
汇总*终证据
评价审计结果
出具审计报告
与审计委员会和管理层沟通
期后发现的事实
第Ⅵ部分 其他保证和非保证服务
第25章 其他保证服务
审阅与编表服务
上市公司中期财务信息的审阅
鉴证业务
网络认证服务
系统认证服务
预期财务报表
商定程序业务
其他审计或有限保证业务
第26章 内部和政府财务审计与经营审计
内部财务审计
政府财务审计
经营审计