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作者简介译者序前言第1章 国际会计和国际商务1.1 导言1.2 会计准则的起源及在各国的发展

作者简介译者序前言第1章 国际会计和国际商务1.1 导言1.2 会计准则的起源及在各国的发展

序
这是一本难得的好书,对于加入WTO时间不久的中国具有非常重要的价值。加入WTO是一把
双刃剑,既为我国企业走向世界打开了藩篱,也使经营环境与经营方式复杂化,机遇和风险并存。
适应这种变化.我们要学习国际商务、国际财务、金融和国际会计等方面的相关知识.研究全球化
挑战所导致的各种新问题。
由美国杨百翰大学的李H.拉德鲍教授、澳大利亚悉尼大学的西德尼J.格雷教授和杨百翰大学
的欧文L布莱克教授三人合著的《国际会计与跨国企业》一书.以跨国公司的经营管理为背景,分
析、论述与跨国公司、国际商务相关的各种国际会计问题.以满足人们对跨国公司、国际商务、国
际财务及国际会计知识的需求.为我国的读者提供了一本好书。本书有如下特点:
1.高屋建瓴,综合性强。本书作为一本会计专业的专著.不是就会计论会计,而是从不同国别
的文化、不同**的经济发展水平对会计信息的影响、跨国公司的经营战略、公司治理、国际金融
与外汇风险、国际税收、跨国审计等诸多方面.相互联系地分析和论述国际会计问题.具有高屋建
瓴、视野宽阔、综合性强的特点。
2.知识新颖,系统性强。作者在本书中吸收了跨国公司、国际商务.国际金融和国际会计准则
等诸多方面的新知识以及相关的*新研究成果、并在内容新颖的前提下注意内容的系统性.全书覆
盖了跨国公司在国际商务活动中所涉及的国际会计核心问题的全面内容。
3.结构合理。深入浅出。本书文字简洁.表述流畅,每一章都有各自的研究目标.然后根据该
目标展开论述,*后对本章的主要内容做出总结。本书还设计了一些讨论题、练习题和案例.并给
出了相应的参考文献,非常有利于学习和研究。
4.具有一定的研究性质。本书在论述任何问题时,都以学者特有的严谨态度,从对相关文献的回
顾、数据资料的搜集与统计分析、对不同观点的评论乃至对未来发展的趋势分析.客观超然.有理有
据,论证严密.资料翔实,逻辑性很强。从这个角度而言,本书也是一本反映科研成果的学术论文集。
由于上述特点,本书非常有助于培养具有国际竞争能力的人才.不但适用于会计专业的研究生,
也适用于工商管理专业的研究生、MBA和EMBA学生.以及涉足跨国经营企业的高层管理者、财务师、
会计师和咨询顾问。同时,对跨国公司和国际会计方面的研究人员而言.本书也是一本难得的好书。
我们作为从事公司财务.会计教学与研究工作的大学教师,真诚地向读者们**这本好书。
本书的翻译工作主要由王全喜和张晓农完成。此外,我们的研究生康雯、孙洁、吴霞、李倩、
赵玲,杨静、张潇丹、王宇、杜银萍、魏明通、冉绍鸿等参加了初译、校对以及复印等工作,为本
书的翻译做了大量的辅助工作。
王全喜教授
南开大学商学院财务管理系 主任
张晓衣博士
南开大学商学院财务管理系 副教授
2007年6月于南开园
前 言
2l世纪从事商务活动的全球挑战要求会计人员和管理者更加关注所涉及到的国际财务问题的复
杂性,具备解决因日益增长的国际商务、财务和投资所引发问题的知识和能力。随着全球范围内上
市公司的会计准则日趋一致.这一要求更为迫切。
读者对象
我们写作本书的目的是希望它能有助于从事国际会计和商务活动的有识之士的发展。本书的读
者对象包括会计专业和商务专业的高年级本科生以及希望拓宽视野的研究生。此外,本书对那些希
望进一步涉足国际会计事务的实务会计人员、管理者以及咨询师大有裨益。
战略方法
本书在管理跨国企业的大环境下阐述国际会计问题。我们关注跨国企业的经营战略以及如何将
会计应用于经营战略。这一独特的方法将使学生有机会从他们未来将从事的商务活动的角度学习国
际会计知识.同时本书是在不同**的环境中讨论会计问题。我们探讨了影响不同**会计准则与
实践的关键因素以及这些因素如何影响世界会计准则的协调问题。本书的特色之处在于我们注重文
化及其对会计准则与实践的独特影响。我们**关注跨国界的财务会计信息使用者的需求——他们
在日趋复杂和动态变化的国际商务环境中致力于加强对如何应用信息的理解.从而在信息更加全面
的基础上做出决策。
本书的内容
本书**阐述国际会计和财务决策的国际商务环境。在本书的*新版本中我们重新规划了教材
的内容.从而使得素材更为广泛和简洁。同时.在国际商务活动的国内、国外两个层次上向使用者
提供相关关键问题的更为深入和全面的知识。
·第1章基于国际商务环境阐述国际会计问题。
·第2章阐述会计发展的国际模式以及文化对会计的影响。
·第3章和第4章进行了财务会计的国际分析与比较,尤其是从文化视角进行了分析与比较。第3
章主要介绍发达**的做法,第4章则主要介绍发展中**的做法。
·第5章主要介绍管理者和投资者跨越国界使用财务报表的问题以及在不同**的环境下理解财
务信息含义的问题。
·第6章阐述在国际环境下与公司透明度和披露有关的问题以及传统披露方法与市场导向披露方
法的双重压力问题。
第7章主要介绍全球会计和报告趋同的参与者和影响因素,包括国际会计准则理事会的成立,
国际会计准则理事会在制定适用于全球上市公司的国际财务报告准则中发挥着重要作用。
第8章分析国际企业合并、商誉以及无形资产等经常出现争议的领域所涉及到的概念、问题以
及实践做法。
第9章分析并评论与国际分部报告有关的问题及其发展情况。
第10章详细介绍外币交易的相关问题与影响以及外币财务报表的折算问题。
第11章分析国际价格变动的会计问题,并对世界各国的实践进行了比较分析。
第12章介绍公司治理问题以及企业用于会计和管理控制的技术。
第13章介绍外汇风险管理以及会计人员在帮助公司降低外汇风险中的作用。
第14章介绍跨国公司面临外汇和转移定价等特殊复杂问题时,在预算、绩效评估方面所面临
的某些特殊问题。
第15章介绍与跨国企业相关的审计问题、国际审计标准以及国际审计协调的*新进展。
第16章探讨在处理跨越国界的复杂税务问题时所面临的挑战以及进行有效税务筹划的必要性.
并以此作为本书的结尾。
章节安排
本书各章的开头都介绍本章的目标,并在每章结尾总结本章的主要内容。本书这一版*主要的
变化是增加了讨论题、练习题和案例。每章有15个讨论题、15个练习题和2个案例。读者可以在本
书的相应网站上www.wiley,com/college/radebaugh查到各章的案例。对于那些愿意布置书面作业和
鼓励课堂讨论的教师而言.增加的这些讨论题、练习题和案例大有裨益。本书各章结尾都列出了参
考书目,以便于读者进行相关的研究.同时我们以图表的形式强调了特别重要的项目。
致谢
在此,我们感谢全世界那些为国际商务和会计著作做出贡献的同行。他们的研究成果对我们大
有裨益,并有助于使我们的主题更为恰当和可靠。在写作本书的过程中,许多人提出了有益的建议。
在此,我们对以下人员表示感谢.他们对本书第5版提出了有价值的反馈意见:休斯敦大学的Orapin
Duangploy,圣约翰大学的Samir B.Fahmy,位于洛杉矶的加利福尼亚州立大学的Adnan Abdeen,
卢瑟大学的Uwe Rudolf,韦伯州立大学的David Durkee。我们特别感谢杨百翰大学的Exequiel
Hernandez,Dirk Black和Julie Hales,北得克萨斯州大学Teresa Conover教授以及John Wiley&Sons
公司的Mark Bonadeo及其团队,是他们的帮助使得本书得以顺利出版。
李H.拉德鲍(Lee H.Radebaugh)
西德尼J.格雷(Sidney J.Gray)
欧文L.布莱克(Ervin L Black) 第9章
国际分部报告
本章目标
阐述国际分部报告的主要用途及分部信息的主要使用者
从预测能力检验和股票市场研究两个视角,讨论分部报告披露的意义
从应对竞争的准备和对竞争者的信息披露的角度,强调分部披露的成本
评论国际会计准则理事会规定的分部报告要求
比较世界各国分部披露方面的不同要求.尤其是美国和英国的相关规定
分析在实践中分部报告出现的问题,并讨论可以使分部披露变得更加有用的方法
9.1 导言
在本章中,我们将讨论和分部报告有关的问题,分部报告与合并信息互相对应,而合并信
息和合并财务会计报表的分解有关。
由于作为报告实体的财务报表和公司活动性质之间缺少一致性,所以有必要在分部报告中
加上分解信息,这类信息可以确保投资者和其他使用人能够对企业整体绩效、风险和公司前景
做出更好的评价。同时,还有助于管理者更好的进行管理和实现社会责任。下面让我们考虑一
下分部信息的使用者及用途、相关收益和成本、制度环境和实际操作中出现的问题。
战略决策点
近几年.跨国公司中出现了一种持续的发展趋势,即多元化,这尤其反映在跨地域的活动
中。这种趋势促使人们思考,在公司多活动、多地域的运营中,存在许多种不同的可能性、风
险和增长特点,在这种情况下,合并会计报表是否依然准确可靠?现在,越来越多的公司,诸
如德国的宝马公司除了提供要求的会计报表,还提供分解或分部信息,从而使投资者能够对公
司经营有更好的了解。
9.2分部报告的使用者和用途
投资者在对一家公司进行投资时,主要关注的是可能获得的未来现金流及这些现金流的风
险。因此,他们更在意的是跨国企业作为一个整体的绩效,而不仅仅是公司活动中某个具体组
成部分的绩效。但是,这并不意味着只有合并信息对他们来说才是重要的。现金流的大小和风
险受多种因素的影响,其中包括跨国公司所在的行业和**,不同行业和不同**有不同的利
润增长潜力、风险类型、风险程度和不同的增长机会,同一个项目的不同部分也存在不同的投
资收益率和资金需求。运营的多样性需要跨国企业对分解信息的关键事项,尤其是营业额和利
润进行披露。一般情况下,跨国企业按地域和营业范围两个类别提供分解数据或分部数据。
投资者通过分部信息可以把公司的具体信息和外部信息结合起来进行考虑,从而对相关风
险和未来增长潜力做出更准确的评价。而且,投资者通过把本公司和类似公司的绩效进行比较,
可以了解本公司以往运营的成功之处。但是,对大部分跨国公司来说,这种外部标准常常难以
获得,尤其是在某些情况下,需要投资者把某个分部和其他公司进行比较。因此,跨国公司在
决定报告分部的构成时,如果划分的地理范围很大,这种**性的优点就显现不出来了。尤其
在比较利润措施时,这种情况就更明显了,正因如此,它们在选择分部、分配核算联合成本及
转移定价方面,都很谨慎。
分部数据的其他使用者可能和作为一个整体的跨国企业关系不大,而仅和其中的一部分有
直接关系。公司分部绩效的分解数据就和其雇员、债权人及当地政府大有关系。这些群体不仅
关心跨国公司整体,而且也很关心某些地区分部,因为这些分部也会对它们的利益产生重大影
响。在这种情况下,它们往往希望得到比当前提供的数据分解更细的信息。例如,雇员们可能
还想知道工厂、某个**的当地政府及某个附属公司或法律实体的债权人等层面的信息,而分
部分解信息对满足这种信息需求还是有一定帮助的。尤其是对于雇员和某些发展中**来说,
分解信息是非常重要的,因为他们通常缺少对与自己相关信息的要求权力。
但是,分部报告的利益会超过成本吗?有必要对报告过程进行管制吗?如果有必要,应该
采取什么形式?怎样确定分部呢?分部报告的内容应该是什么?应该怎样衡量和描述披露的项
目呢?首先,让我们探讨一下支持和反对分部报告的观点及目前可获得的研究成果。
9.3分部报告的优势
借助多种多样的研究工具,人们已经分析并检验了分部数据可能带来的优势。许多早期的研究
仅仅关注使用者是否需要这些信息,这种研究方法或许提供了一些有价值的观点,但也存在许多问
题和限制,其中比较突出的问题是无知和博弈。如果公司不提供信息或仅有少数公司提供信息,就
会导致人们从这些信息中推论得出不准确的价值评估,或者对信息使用中存在的问题做出不正确的
评估。如果财务报告的使用者察觉到其中包含的信息没有价值或用处不大,他们就会选择博弈。在
这种情况下,为了追求自身利益的*大化,他们往往会夸大所有信息的价值,以劝说公司提供尽可
能多的信息。由于这些问题的存在,我们有必要对信息的有用性做更多直接的测试。这些测试包括
两种:**,预测能力测试;第二,股票市场反应测试(如市场怎样看待披露信息)。
预测能力测试就是将基于合并数据和分解数据的未来销售收入的预测准确性进行比较。由
于未来盈利是投资者感兴趣的主要因素之一,因此,能够帮助投资者预测盈利的信息都是有用
信息。但是,这种方法暗含的假设是,至少有些股东能够而且将使用这种方法提供的信息。然
而,这种假设是否成立并不确定,因此,我们必须谨慎对待从这些间接测试中得出的结论。另
一种方法——股票市场反应测试的有效性可能更大一点,这种观点认为,如果信息对股票市场
有影响,就意味着信息被利用了,如此,数据的有用性就得到了直接的测验;如果没有产生影
响,则说明信息或者是不相关的,或者人们已经从其他渠道得到了相关信息,因此,也就没有
必要对其进行披露了。
和盈利预测有关的调查研究都得出了下面结论,即基于营业范围分部数据的预测比基于综合
盈利的预测更准确。在一项使用美国数据进行的研究中也发现,基于分部盈利的预测比基于分部
营业额的预测更准确,但英国公司的数据似乎并不支持这一点。而且,有证据表明,以分部为基
础的预测的相对准确性有赖于公司规模的大小,对小公司来讲,这种披露可能更重要一些。
虽然与地理分部披露相关的预测研究很少,但是罗伯茨(1989)对英国数据的研究和
Balakrishnan、Harris和Sen(1990)对美国数据的研究在营业分部(LOB)披露方面出现了相
似的结果(如,对分部的预测优于对合并信息的预测)。*近,Behn、Nichols和Street(2002)
按照1997年实施的《财务会计报告准则131号)》规定,对美国数据进行了相关研究,研究结果
确定了地区分部数据的预测能力,尤其强调了按照单个**定义地区分部的作用。
在对股票市场进行的研究中,有证据表明营业分部和地区分部数据的披露会导致市场低估
披露公司的风险水平,例如,相对于整个市场来说,单只股票的股价变动方差值变小。不过,
上述相关研究的结论并不充分,一些对此持异议的研究认为这种关系并不成立。在地区分部披
露和营业分部披露中形成的基于会计方法的风险衡量和市场风险的衡量似乎有关联。不过,虽
然有证据表明营业分部信息披露导致市场收益率方差(即风险水平)的降低,但它并不影响这
些公司的等风险平均市场收益率。在一些针对美国数据和英国数据进行的的研究中,结论表明
地区披露和市场风险评估存在显著相关性。
9。4分部报告的成本
一些学者提出了反对分部报告披露的i仑断,有的针对所有的公司,有的只针对某些具体的
情况。有人认为编辑、处理和发布这些信息所花的成本将超过所得的利益,但是现在还没有发
现与披露的成本和所得利益**量化有关的实证数据。无论如何,在大多数情况下,认为披露
的成本大大高于收益的论断都是值得商榷的。出于内部计划和控制的目的,跨国企业需要分解
信息,因此同时也形成了一些这样的信息。即使内部使用的信息形式不太适用于外部报告,但
在计算机信息系统被广泛使用的前提下,这种信息产生的成本应该也不会很高。当人们意识到
一家公司需要多少判断力来决定报告分部的构成时,就不难理解这种成本并不高了。从某种程
度上来讲,这意味着公司可以按照与已经存在的内部信息系统相配合的方法来确定分部构成。
另一种成本是可能使现存或潜在竞争者受益的成本,这种成本更具有潜在的危害性,跨国
公司通常根据这种关于竞争劣势的观点使自身披露尽可能少的信启。虽然这可能只用于公司层
面,尤其是在相同要求不适用于其他**的公司时,但是在整个经济层面,这可能就不是一个
问题了。如果这种信息有助于竞争和投资者的评价,那么,就整个社会来说,我们可以认为它
是一种优势而不是一种成本。一切都取决于人们对有助于竞争的做法的认识和态度,而且还需
要根据有关公司和行业的不同特点进行具体分析。但是,这并不意味着当我们从一个更广泛的
社会学观点来看待这些信息,它们也是有优势的。
另外一个反对因竞争劣势而减少信息披露的观点认为,这种披露只是一种有利于在一个行
业或一个**运营的公司重归平衡的尝试,但这种尝试并不成功,关键就在于这种公司披露的
单个分部的信息远比所有多分部的跨国企业要多。

本书在管理跨国企业的大环境下阐述国际会计问题,探讨跨国企业的经营战略以及如何将会计应用于经营战略,并**阐述国际会计个财务决策的国际商务环境,在国际商务活动的国内、国外两个层次上向读者提供相关关系问题更为深入和全面的知识。此外,本书还在不同**的和讨论跨及问题,探讨影响不同**跨及准则与实践的关键因素以及这些因素如何影响世界会计准则的协调问题。本书有助于从事国际会计和商务活动的有识之士的发展。本书的读者对象包括会计专业和商务专业的高年级本科生以及希望拓宽视野的研究生。此外,本书对那些希望进一步涉足国际会计事务的会计从业人员、管理者以及咨询师大有裨益。

p>作者简介
李H.拉德鲍(Lee H.Radebaugh),MBA,印地安那大学管理学博士
拉德鲍教授是杨百翰大学会计学院的毕马威教授,《国际会计研究二》期刊的编辑.同时他也是
MBA项目的副主任。拉德鲍教授曾任杨百翰大学万豪学院的副主任和会计学院的主任。此外,他是
杨百翰大学国际商务教育与研究**的主任。拉德鲍教授获得印地安那大学MBA学位和管理学博士
学位。1972~1980年间,拉德鲍教授曾任教于宾夕法尼亚大学.并于1975年在秘鲁利马的一家商学
院研究生院——ESAN大学做访问学者。1985年,他作为James Cusator Wards访问学者访问苏格兰的
格拉斯格大学。
李H.拉德鲍与约翰‘丹尼尔以及丹尼尔L萨利文合作出版了《国际商务:环境与运营》
(Pearson Prentice Hall出版,第ll版)一书.与西德尼J.格雷以及斯蒂芬·索特合作出版了《全球
会计与控制二》(John Wiley&Sons)一书,主编了《全球化与商务》(Pearson Prentice Hall)一书以
及其他几部著作。此外.拉德鲍教授还在诸如《会计研究》、《国际商务研究》、《国际财务管理与会
计二》以及《国际会计二》等国际商务与国际会计期刊上发表数篇专论和文章。
拉德鲍教授主要讲授国际商务与国际会计。他是美国会计协会、欧洲会计协会以及国际商务学
会的积极分子,并在数届委员会中任职.现在拉德鲍教授担任美国会计协会国际分会的主席以及国
际商务协会的财政部长。同时拉德鲍教授积极参与当地商务社团的活动.他曾经担任犹他州世界贸
易协会的主席,是区域出口委员会的成员。1998年.他被美国会计协会国际分会授予”国际会计杰
出教育奖”.被犹他州世界贸易协会授予”年度国际名人”称号。
iff德尼J.格雷(Sidney J.Gray),悉尼大学学士,兰开斯特大学博士,FCCA,
CPA,ACIS,MCMl
格雷教授获得了悉尼大学经济学学士学位和兰开斯特大学国际会计博士学位。他在澳大利亚的
悉尼大学从事国际经营战略、跨文化管理、国际会计的教学和研究工作.他是悉尼大学商学院的教
授和院长。他曾任澳大利亚新南威尔士大学、英格兰华威大学和苏格兰格拉斯格大学的教授。
西德尼格雷曾在《会计研究》、《珠算》、《国际商务研究》、《国际财务管理与会计》、《会计与商
务研究二》、《欧洲会计评论二》、《国际会计》、《企业财务与会计二》等世界期刊上发表数篇有影响的文章。
他独著或与人合著了二十多部著作和专著,发表了150篇文章。其著作包括与斯蒂芬·索特及李H.
拉德鲍合作出版的《全球会计与控制》、与Belverd E.Needles Jr.合著的《财务会计:全球视角》
(Houghton Mifflin)。
他积极参与多个学术和专业组织的活动。他一直担任会计教育与研究国际协会的主席.英国会
计协会的主席、欧洲会计协会的秘书长。他是英国和爱尔兰会计准则委员会的成员、国际会计准则
委员会顾问委员会的成员。1994年,他被美国会计协会国际分会授予”国际会计杰出教育奖”。*
近,他曾任澳大利亚一新西兰国际商务学会的主席。
欧文L.布莱克(ErVin L_Black),MBA,博士
布莱克教授是杨百翰大学财务会计与国际会计的副教授。布莱克教授独著或与人合著了不少文
章,发表在《会计与经济学》、《会计地平线》、《企业财务与会计》、《风险投资二》、《企业流程管理》
以及《美国税务协会》等商务研究期刊上。布莱克教授获得了华盛顿大学的博士学位和杨百翰大学
的MBA和文学学士学位。在2000年到杨百翰大学任教之前,他曾在华盛顿大学,阿肯色州立大学任
教。布莱克教授主要从事国际会计,会计研究以及财务会计的教学