本教程结合广州福思特科技有限公司根据目前国内纳税检查的业务情况开发的教学软件,从具体的操作界面入手,一步步详细讲解纳税检查业务的操作过程,力求使学生比较容易地通过该门课程的学习,能够全面掌握纳税检查目前的实务操作技能,基本达到一毕业就可以上岗操作的程度,大大缩短学习与职场之间的距离。本书是以一户工业企业为模型,在该企业实际发生的经济业务基础上,结合各种税收违法问题,经过分析、研究、设计、编写而成。本书涉及的错弊问题主要以增值税、企业所得税为主,其内容包括纳税检查实验教材概述、纳税检查多媒体教学系统用户手册和企业税务检查试验三大部分。该书是一本能够尽快提高大学本科财税专业学生实际查账能力的实用教材。选例面广而有代表性、错例多而有典型性、资料设计仿真,具有实用操作性,本书在阐述税务检查基本方法的基础上,着力运用税收案例使学习者能够领会和掌握税务检查的理念和方法,从而在学有所获的基础上学以致用。根据税务检查工作需要,教材针对税务检查中的**和难点,进行了详细的案例分析,注重培养税务专业学生的综合分析能力。

**章 绪论
**节 纳税检查实验教材概述
一、编写《纳税检查实验》教材的基本构想
二、税务检查教材的基本教学原则
三、税务检查教学中有关检查资料的填写要求
四、关于逆查法的应用问题
第二节 纳税检查多媒体教学系统用户手册
一、纳税检查多媒体教学系统简角
二、总则
三、纳税检查理论学习
四、纳税检查案例讲解
五、纳税检查引导学习
六、纳税检查自我测试
七、纳税检查实验考核
八、《纳税检查多媒体教学系统》网络版教师使用指南
九、安装说明
第二章 企业税务检查实验
一、企业概况及业务信息
二、广州白露酸奶有限公司2004年12月份会计凭证
三、对广州白露酸奶有限公司主要偷漏税问题的检查分析
附录
附录一 中华人民共和国增值税暂行条例
附录二 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
附录三 增值税部分货物征税范围注释
附录四 增值税若干具体问题的规定
附录五 中华人民共和国企业所得税暂行条例
附录六 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则
附录七 企业所得税若干政策问题的规定
附录八 核定征收企业所得税暂行办法
附录九 企业所得税税前扣除办法
附录十 中华人民共和国企业所得税法
附录十一 中华人民共和国企业所得税法实施条例

**章 绪论
**节 纳税检查实验教材概述
一、编写《纳税检查实验》教材的基本构想
(一)编写目的
随着税收征管配套改革逐步深化,税务代理制将普遍推行。广大税务干部的工作将逐步由日常征管为主转变到以稽查为主的工作轨道上来。今后,强化税务稽查的职能势成必然。而学校如何适应税收征管模式的这一重大改变,为深化教学改革提出了一个十分重要的课题。
纳税检查课程是税收专业开设的一门主干课程,同时又是一门理论与实践并重的课程。上好这门课程,必须贯彻理论与实践相结合的原则。为了切实加强学生的实际动手操作能力,用所学书本理论指导税务检查的实践,培养出合格的税收应用型人才,必须加大实践性教学的力度,使学生在校期间就能接触到与实际税务检查相一致的环境和条件。行之有效的办法,就是在校内建立税务检查实验室,开设税务检查课。学生在教师的指导下,进行有针对性、典型性和全面性的税务检查实际操作,可以在较短时间内集中地受到生动、直观的操作锻炼。由此,具备了较强实际动手操作能力的学生由于缩短了理论与实践的距离,毕业后可以迅速适应税务稽查工作的需要,尽早发挥专业人才的作用。而已经在税收战线上的同志,无论是在岗多年的老同志,还是刚刚上岗的新同志,全面系统地掌握税务检查的理论和操作方法也是十分必要的。在财��、税收制度发生重大变革的今天尤其如此。通过到有关税务院校进行有效快捷的培训,提高他们的税务检查能力,今后也将成为税务部门一项重要的再教育和再提高的工作。
为达到上述目的,必须适时地编写出一本能够符合教学需要的税务检查教材。
现今,我国已形成了符合国际管理的比较稳定的财会、税收制度和法规。它为编写相对稳定、适应需要的税务检查教材准备了必要的条件并使之成为可能。
(二)教材的体系构成
现行的财务会计制度和税制打破了不同行业、不同所有制性质企业间的法规界限。因此,我们**选择编写了有代表性的工业企业一户的实例,基本上可以满足对包括增值税、营业税和企业所得税在内的主体税种进行检查的需要。所设计的偷漏税问题在涵盖主体税种的基础上统筹兼顾、各有侧重,尽量避免不必要的重复。
本教材的体系由主体部分和辅助部分构成。
1.主体部分。即企业检查期间(2004年12月)的会计核算资料和纳税申报资料。包括:
(1)检查年度12月份的主要财务会计报表、各类账簿及会计凭证。
(2)检查年度12月份企业的纳税申报表等。
2.辅助部分。纳税检查多媒体教学系统用户手册,主要介绍该软件中包括的内容及如何使用该软件。
(三)编写原则
1.逼真性原则。这是*基本的一条编写原则。在教材中,税务检查的依据和检查后问题处理的依据,都必须符合现行财务会计制度和税收法规。教材中经济业务的内容、典型偷漏税问题的设计,都必须符合实际发生的过程,不能凭空编造。所采用的单、证、账、表要尽量符合实际工作中所使用的样式。在检查中所使用的检查方法,问题处理方法也要与税务机关的实际工作相一致。只有保证逼真性,才能使学生在校内接触到与实际的税务检查相一致的仿真环境与条件,使学生得到实际动手能力的培养和锻炼。
2.系统性原则。整本教材中工业企业的经济业务要做到互相照应、前后贯通。其涉及的税种除包括现行税制体系中的增值税、营业税和企业所得税等主要税种外,还包括城市维护建设税、教育费附加、个人所得税等其他税种,但各有侧重。所设计的偷漏税问题的选排由浅入深,先易后难,做到循序渐进,构成一个有机的整体。
3.典型性原则。教材的编写内容虽然取材于企业的会计实践和税收征管实践,但不能原封不动地搬用,因为有限的教学时数决定了教材的有限篇幅。为了保证在较短的教学时间内完成检查的全过程并获得较好的教学效果,必须在进行充分的调查研究并占有大量资料的基础上通过优选,使编写内容典型化。其中包括:
(1)企业典型。即根据设计所需要检查的税种和偷漏税问题选择企业。所选的工业企业可以涉及增值税、企业所得税的各项检查内容。
(2)设计的偷漏税问题典型。即从大量占有的案例中筛选出在税务实践中认为具有普遍性的案例编入教材。所设计的偷漏税问题贵在精而不盲目求多。难易程度不同的案例合理搭配,努力做到以少胜多。
(3)经济业务典型。即教材中所选用的经济业务应能集中体现本行业特点和经济体制改革的进程,如当前的一业为主、多种经营、多渠道筹资、广泛推行承包租赁、联合经营、经营方式多样化等。使学生通过检查实践在获得丰富专业知识的同时也能获得更多的经济改革信息。
二、税务检查教材的基本教学原则
教学是一种双向活动。在规定的教学时数内,针对不同的教学对象,如何才能保证教学质量?合理安排教学内容,采用科学的教学方法,充分调动教与学双方的积极性便成为关键。税务检查是一门以学生实验为主的课程。根据专门课程的性质和教学对象的具体情况,在教学中一般应贯彻如下几项教学原则:
1.启发式原则。这是一条应普遍遵循的教学原则,但在税务检查教学中贯彻这项原则显得尤为必要,因为设置这门课程的目的,是要培养学生在税务稽查方面的实际动手能力。欲达此目的,只能依靠学生的主观能动性,查什么,怎样查,查实后如何处理等放手让学生去认真探索,通过大量的税务检查实践才能找到客观存在的税务检查规律。教师的作用主要是组织、启发、诱导,切不可急于求成以至于越俎代庖。
2.自查为主,教授为辅。这是指在时间安排上的比例关系。在全部教学时数中,学生自查的时数一般不应少于2/3。至于自查的方式,可以各自为战,便于独立思考;亦可以划分为若干小组进行,这样做,既可以发挥集体的智慧,又可以由学生扮演各种角色(税务稽查人员、企业财会人员、企业领导等)互相辩解,形式更为生动活泼。教师的讲授应主要体现在自查前的布置(介绍企业概况,布置检查进度,提示检查步骤方法及应注意的问题)和自查后的小结(肯定成绩、指出不足及重难点,进行偷漏税问题的分析等)
3.顺查与逆查相结合。就查账顺序而言,顺查法与逆查法是税务检查的两种基本方法。在税务检查实际工作中,两种方法相互结合、灵活运用。因此训练合格的税务稽查人员应当两种方法并重。尤其是逆查法,需要从会计报表的检查分析人手,难度相对较大,更能反映税务稽查的能力。但对于初次接触税务检查实务的学生来说,还是应该把顺查法作为基础来进行训练。这是因为:其一,通过由原始凭证入手查,可以使学生充分熟悉企业的会计处理全过程,巩固所学会计知识,为逆查奠定基础;其二,可以接触到所设计的全部偷漏税问题,了解更多的偷漏税手法;其三,只有采用顺查法,逐笔查,才能得出共同的检查结果,有了顺查的基础,再从会计报表或账簿人手进行逆查,虽然不能查出所设计的全部偷漏税问题,不能得出统一的结果(实际也无此必要),但有利于积累经验,以逐步熟练掌握逆查法。
4.专题检查与全面检查相结合。税务检查教材在设计时既考虑了全面综合检查的需要,也考虑了分阶段专题检查的需要,主要税种、主要检查环节均有案例分布。因此,这本教材可以有两种使用方法:一是在专业课程结束后进行一次全面的综合检查,综合训练学生的税务检查能力;二是配合税务检查课的教学进度进行分阶段专题检查,如讲到增值税进项税额的检查,就可以利用教材所设计的进项税额方面偷漏税问题选择检查有关的账户和会计凭证,此举不仅可以解决税务检查的案例教学问题,同时也可以达到分解检查中难点的目的。两种使用方法结合起来,教材将会发挥更大的作用。
三、税务检查教学中有关检查资料的填写要求
税务检查资料通常包括税务检查记录、税务检查分项整理表、税额检查计算表等。在实际工作中,税务检查人员对所发现的各种涉税问题应逐笔记录,在此基础上对所记录的内容进行分类(项)整理并填制检查分项整理表,做进一步的分类归集。*直接影响当期增值税和企业所得税计税所得额的各项内容还应填制增值税检查计算表和企业所得税检查计算表,作为编制税务检查报告表和税务处理决定书的重要依据。
为使在校学生毕业后尽快适应税务检查实际工作,在税务检查教学中应按实际税务检查工作的规范要求,认真填写好税务检查资料。
(一)税务检查记录
税务检查记录是检查人员在检查过程中所发现的各种涉税问题随时记载的一种工作底稿,它是税务检查工作的重要原始资料。其格式如表1—1所示。
税务检查记录主要由纳税人会计处理、涉税问题记录和纳税人意见三大栏构成。纳税人会计处理中月、日、凭证号、摘要及借贷科目五小栏根据检查中发现的问题,从纳税人的会计凭证中直接摘录。涉税问题记录栏中税前列支税额主要填列应在所得税前列支的税种,如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等,教育费附加亦视同税金列入该栏;利润额栏填列影响当期计税所得额的利润额,应根据税人原账务处理情况经过分析或计算后填列。备注栏应填明财务、会计、税收法规等政策依据的文件号、文件的简要内容及计算公式等。纳税人意见栏应按检查记录的序号由企业财务主管填写认可或否认的意见。税务检查记录的填列一般可按照检查过程中发现的涉税问题的先后次序填列,为便于分类汇总,亦可按照税种、税目或问题的性质等内容填列。
(二)税务检查分项整理表
该表是在对税务检查记录分类整理的基础上填列的。对税务检查记录中所记录的事项归纳整理后,将可以认定的事项按税种、税目分项填入该表。其格式如表1-2所示。
(三)税务检查计算表
税务检查计算表主要包括增值税检查计算表和企业所得税检查计算表。
1.增值税检查计算表。该表在检查增值税一般纳税人时使用。其格式如表1-3所示。
该表应根据税务检查分项整理表涉及增值税、并可以认定的事项填列。
2.企业所得税计算表。该表主要在检查纳税人会计报表时使用。格式如表1-4所示。
(四)资料负债表
该表记录各个科目在本期的检查调整数。
(五)利润表
该表记录各项成本收入及总利润在本期的检查调整数。其格式如表1—6所示。
(六)税务检查账务调整
税务检查结束后,应及时督促纳税人调整账务,否则,尽管纳税人当期补缴了税款,但随着时间的推移,补缴的税款又会被抵回。对主要税种的账务调整方法提供参考意见如下:
1.增值税的账务调整。
(1)对于纳税人少记销项税额而应补交的税款,应借记(或用红字贷记)有关科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
(2)对于纳税人记账时因多记进项税额而应补交的税款,应借记(或用红字贷记)有关科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。
(3)对于纳税人将不允许抵扣的进项税额做抵扣而应补交的税款,应用红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记(或用红字借记)有关科目。
(4)对于纳税人少计销售额而少交的税款,应借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”科目和贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(5)对于纳税人多计销项税额而多交税款的,用红字借记(或用蓝字贷记)有关科目,用红字贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(6)对于纳税人因少计进项税额而多交税款的,用蓝字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记(或用红字借记)有关科目。
2.消费税的账务调整。
(1)纳税人因少计销售额而补交消费税的,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(2)纳税人因多计销售额而多交的消费税,借记“应交税费——消费税”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
(3)纳税人以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务等补交的消费税,应比照上述调账方法进行账务调整。
(4)纳税人以生产的应税消费品做投资而补交税款的,借记“长期投资”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(5)纳税人将生产的应税消费品用于在建工程所补交的消费税,借记“在建工程”(或固定资产),贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(6)纳税人将生产的应税消费品用于非生产机构等其他方面补交消费税的,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(7)纳税人随同产品出售但单独计价的包装物或加收的包装物押金而补交消费税的,借记“以前年度损益调整”,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
3.企业所得税的账务调整。企业所得税检查后,对认定的查获额应区分**查获额和相对查获额分别予以调账处理。直接影响利润的查获额全部作为调整计税所得额进行处理,对间接影响利润的查获额本着简便原则,应考虑是否采取分配计算的方法。在实际工作中通常对属于以下情况的间接影响利润的查获额不做分配计算而部视同调整所得额计税:
(1)查获额较小,分配后影响利润较小的;
(2)查获额发生时间距查出时间较远的;
(3)检查期末,纳税人的在产品、产成品结存都较少的;
(4)查获额发生月份至检查期末的中间月份内在产品或产成品结存为零或较少的情况。
除上述几种情况外,为保证计税所得额的准确性和纳税人财务成果的真实性,应将查获额分配计算。
……